促進(jìn)資源合理配置和可持續(xù)發(fā)展:稅收能夠促進(jìn)資源的合理配置和可持續(xù)發(fā)展,引導(dǎo)社會(huì)合理消費(fèi)和資源的節(jié)約利用。下面是小編幫大家收集整理的季度所得稅申報(bào)表,希望大家喜歡。
__市國(guó)家稅務(wù)局、__市地方稅務(wù)局各分局;
__市各區(qū)、縣國(guó)家稅務(wù)局,__市地方稅務(wù)局各區(qū)、縣分局。
二、受理部門職責(zé)
依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定,受理審核納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)和代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告。
三、辦事依據(jù)
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等法律、法規(guī)、規(guī)章。
四、受理對(duì)象
(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
(二)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。
五、辦事程序
(一)納稅人、扣繳義務(wù)人必須在稅法規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi),到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表,遞交納稅申報(bào)表。
(二)納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表,并根據(jù)不同情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料:
1、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料;
2、與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書;
3、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明;
4、境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件;
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。
(三)扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表,并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。
(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并審核各種納稅申報(bào)表,代扣代繳、代收代繳報(bào)告表及其附表的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確。
六、辦事時(shí)限與辦事結(jié)果
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人,扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)并進(jìn)行初審,同時(shí)按初審結(jié)果向納稅人、扣繳義務(wù)人開出稅款繳款憑證,保留事后稅務(wù)檢查權(quán)。對(duì)不按規(guī)定申報(bào)的,責(zé)令限期改正,并要求其重新申報(bào)。
(二)納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行審核,作出是否批準(zhǔn)延期申報(bào)。
關(guān)鍵詞:納稅申報(bào);新所得稅;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里,納稅和會(huì)計(jì)是兩個(gè)重要的先關(guān)聯(lián)的概念。在社會(huì)生活中,納稅與企業(yè)還有國(guó)家經(jīng)濟(jì)掛鉤,而會(huì)計(jì)工作則是企業(yè)財(cái)務(wù)不可缺少的內(nèi)容。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,企業(yè)的納稅申報(bào)和企業(yè)會(huì)計(jì)工作都出現(xiàn)了一些變化,這也就一味在在新的準(zhǔn)則制度下,企業(yè)的納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)制度必須做出相應(yīng)的調(diào)整,這樣才能保證企業(yè)在新的制度準(zhǔn)則下完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
一、納稅申報(bào)的重要內(nèi)容
1.納稅申報(bào)
納稅申報(bào)是一種法律行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收信息管理,嚴(yán)格按照規(guī)定的期限和內(nèi)容,由納稅人向其提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告,以履行納稅義務(wù),并承擔(dān)一定的法律責(zé)任。在納稅申報(bào)的時(shí)候,申報(bào)單位必須準(zhǔn)備好申報(bào)材料,然后在規(guī)定的時(shí)間期限內(nèi)到有關(guān)部門辦理相關(guān)的手續(xù)。以此來(lái)完成納稅申報(bào)的過程,并在以后的繳稅過程中,按照納稅申報(bào)的內(nèi)容履行納稅義務(wù)。
2.納稅申報(bào)的材料
在納稅申報(bào)的時(shí)候,必須出具所需材料,在一般的納稅申報(bào)中,需要提交多份材料。首先,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料是必須進(jìn)行提交的材料。在提交這些材料的同時(shí),納稅人必須出示納稅合同、協(xié)議書以及相關(guān)憑證,一并提交給納稅部門;其次,外出進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人,需要提交相應(yīng)的稅收管理證明以及異地完稅憑證;第三,在國(guó)外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人,需要提供由境內(nèi)或境外公證機(jī)構(gòu)所開具的證明;第四,納稅人需要提交納稅申報(bào)報(bào)告表,而扣繳義務(wù)人需要代扣代繳以及代收代繳稅款報(bào)告表,同時(shí),一并提交相關(guān)合法憑證、證件、資料等;最后,由稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件和資料。
二、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異
1.永久性差異
納稅所得和稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間存在一定的差額,形成了一段時(shí)間內(nèi)的永久性差異,發(fā)生于在納稅的本期。但在以后各個(gè)時(shí)期納稅都不會(huì)得到轉(zhuǎn)回的差額,所以在當(dāng)期納稅時(shí),納稅申請(qǐng)表要對(duì)這一部分內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。也就是說在整個(gè)納稅活動(dòng)中,永久性差異是每期納稅都會(huì)發(fā)生的差異,所以在納稅錢,對(duì)這部分差異必須要仔細(xì)的核實(shí),然后在納稅申請(qǐng)表中做出相應(yīng)的調(diào)整。這樣才會(huì)避免因?yàn)榧{稅申請(qǐng)表中因?yàn)橛谰眯圆町惗斐傻膿p失。永久性差異是納稅申請(qǐng)表的固定內(nèi)容,但在每期的申請(qǐng)報(bào)中,數(shù)據(jù)都會(huì)發(fā)生調(diào)整。
2.時(shí)間性差異
在計(jì)算方法一致的情況之下,卻由于企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生了差異,被稱作時(shí)間性差異。時(shí)間性差異在形成一段時(shí)間之后,可以進(jìn)行有效的當(dāng)期調(diào)整。該調(diào)整過程,要嚴(yán)格參照稅法規(guī)定,滿足計(jì)稅所得計(jì)算的要求,經(jīng)過在一期或多期內(nèi)的轉(zhuǎn)回,最終達(dá)到納稅期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得保持一致。
3.暫時(shí)性差異
資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會(huì)計(jì)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間存在差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異是主要的兩種形式,由于其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響不盡相同而形成。列示的資產(chǎn)收回或者列示的負(fù)債償還會(huì)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表上呈現(xiàn)出來(lái),該差異還會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或扣除金額。
三、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的影響
新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益之間的差異,只對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行了界定。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生了重要的影響,包括遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)的產(chǎn)生和處理、上市公司對(duì)暫時(shí)性差異及其對(duì)權(quán)益的影響披露以及可抵扣暫時(shí)性差異可裁量性對(duì)權(quán)益的影響。
1.遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理
新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上拉近了與實(shí)際的距離,可以將企業(yè)所遞延所得稅資產(chǎn)所得稅負(fù)債更加直觀準(zhǔn)確的反映出來(lái)。在新的發(fā)展時(shí)期,企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求也在逐漸提高。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠很好得滿足企業(yè)的發(fā)展需求。由于新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原來(lái)實(shí)行的所得稅準(zhǔn)則在核算上存在著很大的差別。各企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此,在新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行之初,給各大上市公司企業(yè)帶來(lái)了不小的震動(dòng)。新的所得稅準(zhǔn)則改變了以往企業(yè)以應(yīng)交稅金金額計(jì)算所得稅費(fèi)用的核算方式??紤]到暫時(shí)性差異的影響,要積極確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息有了更加清晰的呈現(xiàn)。
2.可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的權(quán)益影響
可抵扣暫時(shí)性差異并不能完全確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),因此,暫時(shí)性差異對(duì)股東權(quán)益也無(wú)法產(chǎn)生絕對(duì)性的影響。企業(yè)需要根據(jù)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于企業(yè)未來(lái)的納稅核算進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。當(dāng)具有足夠的納稅所得額時(shí),企業(yè)一般會(huì)選擇將其用來(lái)抵扣可抵扣差異。該過程需要進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛唷F髽I(yè)需要建立系統(tǒng)的新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,為會(huì)計(jì)信息核算和處理提供了良好的基礎(chǔ)。另外,相關(guān)專業(yè)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)也是至關(guān)重要的,能夠有效的提高企業(yè)的會(huì)計(jì)處理核算水平,同時(shí)還提升了企業(yè)信息披露的能力。對(duì)上市公司來(lái)講,有著十分重要的影響。上市公司對(duì)暫時(shí)性差異對(duì)其權(quán)益的影響進(jìn)行了有效的披露,使新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)企業(yè)的影響淋漓盡致的展現(xiàn)出來(lái),使企業(yè)的所得稅費(fèi)用確認(rèn)有了更大的可裁量性,對(duì)于企業(yè)股東的權(quán)益產(chǎn)生了很大的影響。上市公司對(duì)差異可轉(zhuǎn)回的證據(jù)披露完整的完整性是非常重要的。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)的正常發(fā)展,會(huì)計(jì)工作是不可少的,而納稅義務(wù)也是企業(yè)發(fā)展中要履行的神圣責(zé)任。在企業(yè)發(fā)展過程中,按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,做好納稅申報(bào)工作,并且系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)間差異性和暫時(shí)性差異對(duì)企業(yè)的影響,這對(duì)于納稅申請(qǐng)和企業(yè)發(fā)展都是有積極意義的。
參考文獻(xiàn):
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一、目前納稅申報(bào)存在的問題
1、納稅人納稅申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)。納稅申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面,即應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)、超過納稅期限申報(bào)、進(jìn)行虛假申報(bào)。
2、稅務(wù)人員無(wú)法掌握納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。現(xiàn)在對(duì)一般納稅人進(jìn)行一窗式管理,每逢征收期,稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的申報(bào)量很大,稅務(wù)人員往往就申報(bào)表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄機(jī),而票表稽核人員也只是對(duì)申報(bào)表中各項(xiàng)目本身的邏輯關(guān)系進(jìn)行表面層次的審核,而納稅申報(bào)尤其是零申報(bào)是否準(zhǔn)確真實(shí),僅靠這種審核是無(wú)法發(fā)現(xiàn)的。
3、由于申報(bào)方式的多元化,一些網(wǎng)上申報(bào)的納稅人在錄入申報(bào)時(shí)不認(rèn)真或操作技術(shù)生疏,造成申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤,影響了申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的管理。
4、納稅申報(bào)手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報(bào)制度中,納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的申報(bào)材料,一稅一表,稅種多,報(bào)表就多,單是增值稅申報(bào)表就達(dá)5份之多,企業(yè)所得稅申報(bào)表更是一個(gè)主表9個(gè)附表,納稅人填寫起來(lái)十分繁瑣,征收人員申報(bào)錄入審查效率也受到了影響。
5、受理申報(bào)沒有受理人簽字蓋章,納稅人是否進(jìn)行了申報(bào)說不清楚。郵寄申報(bào)以郵局的掛號(hào)收條為準(zhǔn),但信封里放了幾張報(bào)表也說不清楚。法律責(zé)任難界定。
6、申報(bào)表填寫不完整,該填的很多項(xiàng)目不填,尤其是零申報(bào)企業(yè)。如法人負(fù)責(zé)人、填表人的簽字,所屬的日期等。申報(bào)表用章不一,應(yīng)該蓋公章,但許多單位蓋財(cái)務(wù)章,財(cái)務(wù)人員雖然也有難處,比如蓋公章的手續(xù)較麻煩或者公章不在當(dāng)?shù)氐?,但一旦出現(xiàn)問題可以影響較大。
二、納稅申報(bào)管理存在的問題
1、是申報(bào)管理流于形式。少數(shù)稅務(wù)人員對(duì)納稅申報(bào)的重要性認(rèn)識(shí)不足,片面地認(rèn)為只要錄完申報(bào)表或完成稅收任務(wù)就行了,或者是為了稅收預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率,當(dāng)期需要入庫(kù)多少稅款,就讓納稅人申報(bào)多少稅款,違背了應(yīng)收盡收的征收原則。
2、對(duì)不依法進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人,不處罰或處罰不當(dāng)。表現(xiàn)在①對(duì)逾期不申報(bào)的納稅人,不及時(shí)下達(dá)限期改正通知書并處以罰款,而是簡(jiǎn)單地通過電話催要?;蚴菫榱耸∈拢簿筒惶幜P了,將依法治稅當(dāng)作順?biāo)饲椤"?、?duì)納稅人納稅申報(bào)中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規(guī)定,納稅人未按照期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送人代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。文中對(duì)過期幾天,處罰多少錢,這個(gè)罰款尺度沒有標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于稅務(wù)所只給了一個(gè)處罰上限(二千元),就造成在實(shí)際工作中處罰的彈性。③、對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào),或進(jìn)行虛假申報(bào)的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只追繳稅款、加收滯納金,極少進(jìn)行處罰。
3、對(duì)申報(bào)資料分析利用不夠。由于稅務(wù)所職能設(shè)置的原因,征收所收取納稅人申報(bào)表,而稽查所進(jìn)行日常檢查,由稅務(wù)所提供案源。納稅人的納稅申報(bào)及附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料,蘊(yùn)含很多對(duì)稅收征管、稽查有價(jià)值的信息,但一些稅務(wù)人員只是應(yīng)付差事,不認(rèn)真加以分析利用,沒能提供更有價(jià)值的案源,浪費(fèi)了人力、物力和財(cái)力,同時(shí)也使一些偷稅問題、違章行為不能及時(shí)有效地得到處理和糾正。
4、對(duì)申報(bào)資料雖然及時(shí)匯總、整理,但流于為歸檔而歸檔。少數(shù)基層稅務(wù)部門對(duì)納稅人的各種申報(bào)資料雖然明確專人匯總、整理,但是由于稅務(wù)人員對(duì)檔案標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)習(xí)和理解不同及個(gè)人責(zé)任心等問題,造成資料分散甚至流失,給征管、稽查工作帶來(lái)隱患。由于種種原因不及時(shí)將申報(bào)數(shù)據(jù)輸入微機(jī),影響了征管信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行。
申報(bào)系統(tǒng)的日期可以隨意更改,在非征期內(nèi)可以更改成申報(bào)日期,為過期申報(bào)錄入提供了可乘之機(jī),削弱了稅收征管法的公平和嚴(yán)肅性。
三、建議及措施
1、加強(qiáng)依法納稅的宣傳、教育。應(yīng)通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式,利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動(dòng),使稅收法制觀念逐步深入人心,提高公民依法納稅意識(shí),同時(shí)對(duì)如實(shí)申報(bào)的企業(yè)給予宣傳和鼓勵(lì)。營(yíng)造誠(chéng)信納稅,依法治稅的良好社會(huì)氛圍。
2、要建立分類管理制度??砂瓷陥?bào)方式即上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)進(jìn)行分類;也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進(jìn)行分類。不同的類型,申報(bào)管理的方法和要求不同;現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動(dòng)劃分各種類型的功能,要充分發(fā)揮微機(jī)在申報(bào)管理中的作用,及時(shí)將申報(bào)內(nèi)容錄入微機(jī),通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報(bào)戶、未申報(bào)戶、非正常戶、失蹤戶等分類報(bào)表,稅務(wù)人員可據(jù)此按照不同性質(zhì)、不同情況及時(shí)分別作出處理。
第三,要嚴(yán)格依法管理。一要嚴(yán)把申報(bào)期限關(guān),凡逾期未辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的,及時(shí)下發(fā)限期改正通知書,并依照新《稅收征管法》進(jìn)行處罰;對(duì)納稅人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的,通過新聞媒體進(jìn)行曝光。二要嚴(yán)把申報(bào)資料關(guān),對(duì)雖按期辦理申報(bào)但未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他納稅資料的,及時(shí)糾正。
第四,要注重申報(bào)內(nèi)容的分析,提高申報(bào)資料的綜合利用率。對(duì)納稅申報(bào)不能一收了之,應(yīng)作全面系統(tǒng)的分析審核,如申報(bào)表項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整齊全,適用稅目、稅率是否正確,稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確,納稅申報(bào)表的數(shù)字與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異,與上期、上年同期的申報(bào)數(shù)對(duì)比是否存在較大差異,與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對(duì)審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題應(yīng)區(qū)別情況作出處理,或聽取納稅人的解釋,或核定調(diào)整應(yīng)納稅額,或通知納稅人補(bǔ)申報(bào),為提供有價(jià)值的案源準(zhǔn)備好第一手材料。
第五,要加大對(duì)申報(bào)管理工作的考核力度。申報(bào)管理工作的考核不僅要注重量化考核(申報(bào)率),更要強(qiáng)化申報(bào)管理質(zhì)量的考核,要明確受理納稅申報(bào)工作人員的崗位職責(zé),明確工作要求和相應(yīng)責(zé)任??己诉^程中要抽取納稅人的申報(bào)資料,審查申報(bào)的及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性;要認(rèn)真檢查逾期未申報(bào)戶的處理情況,申報(bào)資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等,通過嚴(yán)格的考核促進(jìn)申報(bào)管理工作質(zhì)量的提高。
第六、以計(jì)算機(jī)為依托,加快稅務(wù)征管信息化建設(shè)。提高對(duì)稅務(wù)信息的分析、處理能力,充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行選案、審計(jì)。同時(shí)統(tǒng)一納稅代碼,加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合。要嚴(yán)格管理稅收信息管理系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)工作職責(zé)權(quán)限范圍,減少人為違規(guī)操作可能性。解決計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和安全性問題。
第七、減化申報(bào)程序,減并申報(bào)表種類。將多種報(bào)表集中一表,所有稅種分列其上,納稅人只要按項(xiàng)目填列數(shù)據(jù)就行了。對(duì)于網(wǎng)上申報(bào)也應(yīng)減少操作程序,加大軟件開發(fā),使網(wǎng)上申報(bào)界面更友好,更人性化,更便捷。
第八、加大對(duì)不依法納稅申報(bào)行為的處罰力度。納稅申報(bào)不實(shí)就要受罰。新《稅收征管法》第二十五條規(guī)定:納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申報(bào),以納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表為準(zhǔn),只要沒有按照上述規(guī)定的內(nèi)容申報(bào),就認(rèn)定為申報(bào)不實(shí)。此外,新《稅收征管法》第六十三條第一款還明確了納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào),不繳或少繳應(yīng)納稅款的,也是偷稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此處以補(bǔ)繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的;依法追究型事責(zé)任。建議在處理虛假申報(bào)時(shí)采用梯級(jí)處罰制度,對(duì)申報(bào)誤差具體量化分級(jí),誤差越大處罰越重。
企業(yè)所得稅匯算清繳,是納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi),依照規(guī)定,自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額,并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
實(shí)行查帳征收的企業(yè)(A類)、核定征收的企業(yè)(B類)適用匯算清繳辦法,而對(duì)于定期定額的企業(yè),則不進(jìn)行匯算清繳。實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人,由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu),在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào),進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳。
二、深刻領(lǐng)會(huì)匯算清繳年度新出臺(tái)的稅收政策及文件
企業(yè)所得稅匯算清繳工作不僅與企業(yè)的會(huì)計(jì)處理密切相關(guān),而且涉及大量的稅收法規(guī),因此納稅人應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的時(shí)間,參加其舉辦的企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn),接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策業(yè)務(wù)及涉稅事項(xiàng)等方面的輔導(dǎo)。尤其要關(guān)注比較新出臺(tái)政策、文件中的口徑范圍、是否有追溯力、生效時(shí)間等要點(diǎn)。
三、對(duì)收入、成本、費(fèi)用、預(yù)繳稅款情況進(jìn)行梳理
第一,收入總額確認(rèn)。視同銷售在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入,但視同銷售卻屬于納稅收入,因此企業(yè)需關(guān)注視同銷售業(yè)務(wù),對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整。
第二,成本、費(fèi)用扣除項(xiàng)目。對(duì)于成本、費(fèi)用扣除項(xiàng)目的納稅調(diào)整,我們除了應(yīng)當(dāng)對(duì)比例扣除項(xiàng)目及政策性限制扣除項(xiàng)目的納稅調(diào)整關(guān)注外,更應(yīng)關(guān)注對(duì)成本、費(fèi)用扣除項(xiàng)目首先需要滿足“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”及“合理”的總體要求?!皩?shí)際發(fā)生”要求企業(yè)對(duì)申報(bào)扣除的成本、費(fèi)用能提供證明其實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。在稅前列支的成本、費(fèi)用必須具有合理性,否則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。除稅法明確規(guī)定外,能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須是與公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)的,否則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。重視取得票據(jù)的合法性、合規(guī)性、合理性。對(duì)于取得的手工普票可能存在兩種不能稅前扣除的情況:一是有真實(shí)業(yè)務(wù),但對(duì)方開了假發(fā)票,或陰陽(yáng)票;二是沒有真實(shí)業(yè)務(wù),故意取得發(fā)票,虛假?zèng)_減利潤(rùn),少繳所得稅。對(duì)于人為將發(fā)票割列成發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)、記賬聯(lián),屬于套開的發(fā)票,同樣是不能在稅前列支的。
第三,預(yù)繳所得稅。企業(yè)預(yù)繳的基礎(chǔ)為實(shí)際利潤(rùn)額,即允許企業(yè)所得稅在預(yù)繳時(shí)計(jì)算的實(shí)際利潤(rùn)額,不但可以彌補(bǔ)以前年度的虧損,而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部,應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅,并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。但項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳時(shí),重點(diǎn)是分清繳給所在地的國(guó)稅還是地稅機(jī)關(guān)。如果按規(guī)定本該交到國(guó)稅機(jī)關(guān)的所得稅卻繳到了地稅機(jī)關(guān),那這預(yù)繳的企業(yè)所得稅在總機(jī)構(gòu)的國(guó)稅機(jī)關(guān)是不讓抵扣的,這樣就增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
四、做好備案管理工作
現(xiàn)在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,除明文規(guī)定外,均實(shí)行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。其中:列入事先備案的稅收優(yōu)惠,納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料,提請(qǐng)備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行,對(duì)需要事先向稅務(wù)備案而未按規(guī)定備案的,納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠,納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件,應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠,并追繳其稅款。
五、對(duì)稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)特別注意完善手續(xù)
新辦法規(guī)定,自2011年起,企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí),需要將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資料合規(guī)性及邏輯性審核后,其損失即可在稅前扣除。
六、關(guān)注企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的特點(diǎn)和變化,認(rèn)真填報(bào)、核對(duì)年度納稅申報(bào)表
第一,年度納稅申報(bào)表的特點(diǎn)。年度納稅申報(bào)表包括1個(gè)主表和11個(gè)附表,并且很多附表上的數(shù)據(jù)來(lái)源于其他附表,使得主表與附表、附表與附表間的關(guān)系變得很復(fù)雜。為了避免填報(bào)混亂,納稅人應(yīng)事先理出一個(gè)填報(bào)思路,明確申報(bào)表填報(bào)的先后順序。
第二,企業(yè)應(yīng)有專門復(fù)核人復(fù)核申報(bào)表數(shù)據(jù)。將企業(yè)填寫的年度納稅申報(bào)主表及附表,與企業(yè)的利潤(rùn)表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),審核賬賬、賬表是否一致;針對(duì)年度納稅申報(bào)表中納稅調(diào)整明細(xì)表進(jìn)行重點(diǎn)審核,審核需以企業(yè)所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行的,并要編制審核底稿,以便以后年度備查利用。
通過企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作對(duì)出臺(tái)的各項(xiàng)新政策、企業(yè)收入總額、成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目的調(diào)整、各項(xiàng)稅收優(yōu)惠備案管理、資產(chǎn)損失申報(bào)等方面進(jìn)行重新梳理、確認(rèn)和完善。從而準(zhǔn)確地核實(shí)年度應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅額,及時(shí)結(jié)清了應(yīng)補(bǔ)、退的所得稅稅款,健全了企業(yè)所得稅管理,消除了納稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、商業(yè)銀行開展企業(yè)所得稅籌劃的主要途徑
(一)時(shí)間性差異的所得稅籌劃
時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間,但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此,時(shí)間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時(shí)間提前或延后,從企業(yè)一個(gè)長(zhǎng)時(shí)段的整體來(lái)看在金額上沒有影響。
按照所得稅會(huì)計(jì)核算辦法,對(duì)時(shí)間性差異在會(huì)計(jì)核算中采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法進(jìn)行處理。目前,采用應(yīng)付稅款法存在的主要問題是由于經(jīng)辦人員的變動(dòng)、前后期的不銜接和遺漏,造成時(shí)間性差異只有當(dāng)期調(diào)增,沒有后期調(diào)減,從而加重了商業(yè)銀行的稅負(fù)。因此,在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),對(duì)時(shí)間性差異的項(xiàng)目、金額、當(dāng)年調(diào)整增加額及未來(lái)攤銷期的年限和調(diào)整減少額,應(yīng)以表格形式進(jìn)行匯總,作為年度納稅申報(bào)材料的附件加以保管,并在以后年度調(diào)整轉(zhuǎn)回,從而達(dá)到申報(bào)準(zhǔn)確,查有實(shí)據(jù)。
(二)永久性差異的所得稅籌劃
永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi),由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同,所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生,不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負(fù)增加的主要原因,而由于目前金融企業(yè)的利息收支、中間業(yè)務(wù)收入等方面的會(huì)計(jì)制度與稅法基本接近。因此,本文僅以費(fèi)用的使用作為企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)加以探討。
1.轉(zhuǎn)變短期合同制員工聘用方式,降低工資薪金及三費(fèi)調(diào)整增加額。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定,2006年7月1日之前的計(jì)稅月工資標(biāo)準(zhǔn)為960元,之后為1600元,超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分,不得在稅前扣除;職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi),分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%和1.5%計(jì)算扣除;企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi),憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。這些政策規(guī)定,簡(jiǎn)單地說就是除開具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的工會(huì)經(jīng)費(fèi)外,對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)均要作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額繳納33%的企業(yè)所得稅。
目前,商業(yè)銀行的用工方式主要是聘用長(zhǎng)期和短期合同工,從2005年開始,某商業(yè)銀行省分行大堂保安采用與勞動(dòng)服務(wù)公司簽訂用工合同,商業(yè)銀行支付用工費(fèi)用,人員全部由勞動(dòng)服務(wù)公司負(fù)責(zé)管理,所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除,實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。從企業(yè)所得稅籌劃角度看,商業(yè)銀行應(yīng)在對(duì)這次用工方式的轉(zhuǎn)變進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)的基礎(chǔ)上,大膽探索,穩(wěn)步推進(jìn),加快商業(yè)銀行用工方式的轉(zhuǎn)變,尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用上。以某商業(yè)銀行有1000名短期合同工、每人年薪4萬(wàn)元計(jì)算,如果轉(zhuǎn)變聘用方式為用工方式,該行將減少應(yīng)稅所得額2042萬(wàn)元,相對(duì)增加利潤(rùn)793萬(wàn)元。
2.準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi),降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)招待方面的支出,根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例為:全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額1500萬(wàn)元以下的為5‰,超過1500萬(wàn)元的部分為3‰,金融保險(xiǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入,超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除,必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整,繳納33%的企業(yè)所得稅。2005年,某商業(yè)銀行業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際列支8927萬(wàn)元,可在稅前列支金額3596萬(wàn)元,超過標(biāo)準(zhǔn)列支5331萬(wàn)元,超標(biāo)準(zhǔn)部分占比達(dá)到59.71%。
而會(huì)議費(fèi)是指核算召開會(huì)議的文具、紙張、印刷材料、報(bào)刊、會(huì)議室租金、交通費(fèi)及參加會(huì)議人員的住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等支出。企業(yè)所得稅匯繳清算政策沒有規(guī)定扣除比例,也就是說只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出,全額可以在稅前列支。分析該行的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,很大一部分是大小會(huì)議的伙食補(bǔ)貼支出,這是造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)的原因。因此,我們必須準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)支出,加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算管理,積極開展會(huì)議費(fèi)的籌劃,能在會(huì)議費(fèi)列支的不在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支,從而達(dá)到降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增應(yīng)稅所得額之目的。
3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的籌劃,降低業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)加的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出,納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售(營(yíng)業(yè))收入(不扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入)5‰比例范圍內(nèi)控制使用,據(jù)實(shí)扣除。而廣告費(fèi)是指通過經(jīng)工商管理部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的,在一定的媒體傳播廣告而支付的費(fèi)用。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營(yíng)業(yè))收入2%的,可據(jù)實(shí)扣除,超過部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
從上述政策可以看出,廣告費(fèi)稅前扣除比例是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的4倍,且可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此,我們?cè)陂_展業(yè)務(wù)宣傳時(shí),要認(rèn)真的加以籌劃,盡可能地從廣告費(fèi)中列支。同時(shí),在籌劃過程中,要注意嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)支出與贊助支出。
4.加強(qiáng)贊助和捐贈(zèng)支出的管理,用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定,各種贊助支出不得在稅前扣除,納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國(guó)家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營(yíng)業(yè)外支出,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過部分在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。納稅人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、向老年活動(dòng)場(chǎng)所的紅十字事業(yè)的捐贈(zèng),對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)的捐贈(zèng),納稅人向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前全額扣除。
分析某商業(yè)銀行的贊助和捐贈(zèng)支出,大部分是對(duì)共建單位、扶貧聯(lián)系鄉(xiāng)(村)、自然災(zāi)害、學(xué)校等捐贈(zèng)支出,由于大量的捐贈(zèng)都是直接捐贈(zèng),且沒有取得正式的捐贈(zèng)發(fā)票,以致不能在稅前扣除,造成捐贈(zèng)后還要補(bǔ)繳33%的企業(yè)所得稅。因此,要加強(qiáng)對(duì)捐贈(zèng)的籌劃管理,改變目前直接向受贈(zèng)人直接捐贈(zèng)的方式,要通過民政教育部門、慈善總會(huì)、基金會(huì)等非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)指定捐贈(zèng)給受贈(zèng)人,取得捐贈(zèng)的正式發(fā)票,以便能夠全額稅前扣除。
5.通過對(duì)其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目的籌劃,相應(yīng)降低其調(diào)整金額。除上述費(fèi)用項(xiàng)目籌劃外,企業(yè)的期間費(fèi)用還很多,它不僅可直接減少利潤(rùn)總額,費(fèi)用的業(yè)務(wù)發(fā)生方式和過程不同對(duì)納稅也會(huì)有不同的影響。因此,我們?cè)陂_展籌劃過程中,一是預(yù)先安排、選擇最優(yōu)的業(yè)務(wù)方式或過程,合理合法地降低納稅支出。二是取得合法的費(fèi)用憑證。要求憑證的取得符合稅法規(guī)定,這是企業(yè)正確籌劃納稅最起碼的條件。一般在實(shí)務(wù)中常犯的錯(cuò)誤有:取得虛假發(fā)票;取得非交易對(duì)象發(fā)票;未依時(shí)限取得發(fā)票。三是合法報(bào)告?zhèn)浒?。稅法?guī)定部分費(fèi)用及損失應(yīng)事先完成報(bào)備手續(xù),否則不予以認(rèn)定。四是延后列報(bào)費(fèi)用。部分費(fèi)用及損失有限額規(guī)定,超過部分將不予以認(rèn)定。因此,在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意各項(xiàng)費(fèi)用及損失是否超過了限額,如果超過限額則可以考慮延至下期列支。五是盡量創(chuàng)造條件。稅前列支費(fèi)用、損失并非沒有邊際和標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)盡量創(chuàng)造條件,做到充分列支以保障自己的合法權(quán)益。
二、開展企業(yè)所得稅籌劃的策略
(一)以二級(jí)分行為納稅單位,采取集中申報(bào)的方式。
根據(jù)國(guó)稅函[2002]226號(hào)《關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的補(bǔ)充通知》文件規(guī)定:“銀行的支行(指縣級(jí)支行,下同)和相當(dāng)于支行一級(jí)的辦事處(分理處)、及保險(xiǎn)公司的支公司和相當(dāng)于支公司一級(jí)的辦事處,因改變會(huì)計(jì)核算辦法而變?yōu)榉仟?dú)立核算單位,不再具備企業(yè)所得稅納稅人條件的,經(jīng)所在地省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審核確認(rèn),可不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理,不實(shí)行就地預(yù)交企業(yè)所得稅,其納稅申報(bào)和就地預(yù)交管理上劃到上級(jí)支行(支公司)或分行(分公司)一級(jí)”。而近幾年來(lái),全國(guó)各家商業(yè)銀行都加快了財(cái)務(wù)集中的步伐,財(cái)務(wù)核算逐步都集中到二級(jí)分行進(jìn)行核算管理。外部的政策和內(nèi)部的管理為“以二級(jí)分行為納稅單位,采取集中申報(bào)的方式”提供了條件和可能。集中申報(bào)后,一方面可以減輕基層行的工作量,另一方面減少稅務(wù)稽查的次數(shù)和檢查樣本量,將極大地降低納稅申報(bào)成本。
(二)確定專人負(fù)責(zé)納稅申報(bào),不斷提高申報(bào)的質(zhì)量。
企業(yè)所得稅的申報(bào)是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的業(yè)務(wù),由于對(duì)政策理解的深度和廣度不同,同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),百個(gè)人申報(bào)就會(huì)有百樣的結(jié)果。因此,確定專人負(fù)責(zé)納稅申報(bào)顯得尤為重要。由于財(cái)務(wù)全部集中到二級(jí)分行統(tǒng)一核算管理,全行費(fèi)用全部都經(jīng)過二級(jí)分行審核,因此,納稅申報(bào)工作宜由二級(jí)分行費(fèi)用審核人員兼任,具體由其統(tǒng)一掌握費(fèi)用發(fā)票的合法性審核,總結(jié)費(fèi)用使用中存在的問題,規(guī)范費(fèi)用使用行為。由其通過建立所得稅納稅申報(bào)臺(tái)賬,對(duì)調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行全面的登記,從而達(dá)到提高納稅申報(bào)質(zhì)量。
(三)加強(qiáng)匯算清繳政策培訓(xùn),提升申報(bào)人員的政策水平。